Меню

Реконструкция модернизация капитальный ремонт что это

Реконструкция модернизация капитальный ремонт что это

Вы здесь

Ремонт, реконструкция или модернизация: в чем разница?

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств. Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов?

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ. Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Основание — п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, 258 НК РФ).

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль.

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации .

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности).

В Письме Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-0306/1/289 содержатся разъяснения, согласно которым при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств.

Читайте также:  Специальный счет для формирования фонда капитального ремонта сбербанк

По мнению специалистов финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 № 03-0304/1/794), при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;
• Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В частности, перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений содержится в приложении № 8 к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, который включает в себя следующие работы:

• ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок (при производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%);
• частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
• переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы;
• полная смена ветхих оконных и дверных блоков;
• частичная или полная смена воздуховодов;
• смена износившихся участков электрической сети (более 10%);
• ремонт или восстановление кабельных каналов;
• замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные).

Несмотря на весьма солидный возраст документов, ими до сих пор руководствуются судьи при квалификации выполненных работ в спорах налогоплательщиков и налоговых органов (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2017 № 20АП903/2017, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2017 № 18АП-1449/2017, Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 № А74-6165/2015 и др.).

Решающим значением при классификации проведенных работ является цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств.

Целью проведения реконструкции (модернизации) является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.

Арбитражная практика

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяют с большей вероятностью доказать правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф02-6375/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 № А82-5539/200819, ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3696).

Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции, не увеличивает производственные площади и не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом — подобные выводы содержатся в Постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2016 № 08АП15446/2015, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 № 04АП3467/2015, от 29.07.2013 № А19-3291/2013.

Замена потолочных, напольных, стеновых покрытий, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных и дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, относятся к ремонтным работам (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.04.2015 № Ф081351/2015, АС Московского округа от 19.09.2014 № Ф05-10335/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 № 09АП-28300/2013).

Читайте также:  Капитальный ремонт жилых помещений многоквартирного дома

Кладку кирпичных перегородок суды также относят к ремонтным работам (Постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2013 № Ф09-9439/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2012 № А325993/2011, ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КАА40/10928-09).

К ремонтным работам относится и замена двигателя объекта основных средств при условии, что мощность двигателя остается прежней (Постановления ФАС Москов
ского округа от 28.12.2009 № КА-А41/14324-09, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 № А56-20587/ 2006).

Таким образом, судьи единодушны в том, что ремонт — это такие виды работ, которые не приводят к улучшению характеристик объекта основных средств. Причем при ремонте можно использовать новые, более долговечные и экономичные запчасти и материалы (детали) вместо изношенных (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 № Ф021923/2017).

Какие документы необходимо иметь в наличии, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта?

• Дефектную ведомость, в которой указываются все повреждения основного средства и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ.
• Приказ руководителя о проведении ремонта.
• Договор на выполнение ремонтных работ (в случае если ремонт осуществляет сторонняя организация).
• В случае, если ремонт осуществляет организация самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт.
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.
• Технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения.

Если ремонт и реконструкция (модернизация) проводятся одновременно, то первичные документы должны быть составлены так, чтобы можно было организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет затрат по произведенным видам работ. Одним словом, чем больше будет документов, подтверждающих ремонт (служебных записок, актов, распоряжений), тем меньше вероятность того, что налоговая инспекция переквалифицирует расходы на ремонт в расходы на реконструкцию или модернизацию.

Егорова Ольга Викторовна,

Эксперт по налогообложению

Источник

Реконструкция или капитальный ремонт?

При использовании объектов основных средств периодически возникает необходимость как в поддержании их в исправном состоянии, так и в улучшении первоначальных характеристик (например, в увеличении мощности). Речь идет о восстановлении объектов основных средств в виде капитального ремонта или реконструкции. А чем отличается реконструкция от капитального ремонта?

Почему важно различать капремонт и реконструкцию?

Для любой ор­га­ни­за­ции важен ответ на во­прос, чем от­ли­ча­ет­ся ка­пи­таль­ный ре­монт от ре­кон­струк­ции зда­ния или лю­бо­го дру­го­го объ­ек­та ос­нов­ных средств. Ведь это по­вли­я­ет на по­ря­док бух­гал­тер­ско­го и на­ло­го­во­го учета таких рас­хо­дов.

На­пом­ним, что за­тра­ты на ре­монт, в т.ч. ка­пи­таль­ный, от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­ском учете того от­чет­но­го пе­ри­о­да, в ко­то­ром такие рас­хо­ды по­не­се­ны. Об осо­бен­но­стях бух­гал­тер­ско­го учета рас­хо­дов на ре­монт ос­нов­ных средств мы рас­ска­зы­ва­ли в нашей кон­суль­та­ции . А вот за­тра­ты на мо­дер­ни­за­цию, если в ре­зуль­та­те ее улуч­ша­ют­ся (по­вы­ша­ют­ся) пер­во­на­чаль­но при­ня­тые нор­ма­тив­ные по­ка­за­те­ли функ­ци­о­ни­ро­ва­ния объ­ек­та ос­нов­ных средств (срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния, мощ­ность, ка­че­ство при­ме­не­ния и т.д.), уве­ли­чи­ва­ют пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость объ­ек­та ос­нов­ных средств ( п. 27 ПБУ 6/01 ).

Ана­ло­гич­но, и в на­ло­го­вом учете за­тра­ты на мо­дер­ни­за­цию уве­ли­чи­ва­ют пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость ос­нов­ных средств, а рас­хо­ды на ре­монт от­но­сят­ся на про­чие рас­хо­ды те­ку­ще­го пе­ри­о­да ( пп. 2 п. 1 ст. 253 , п. 2 ст. 257 , ст. 260 НК РФ ).

По­это­му непра­виль­ная ква­ли­фи­ка­ция ре­мон­та или ре­кон­струк­ции могут при­ве­сти как к неупла­те или из­лиш­ней упла­те на­ло­гов, так и к ис­ка­же­нию дан­ных бух­гал­тер­ско­го учета и от­чет­но­сти.

Отличие капитального ремонта от реконструкции: Градостроительный кодекс

Уви­деть, в чем раз­ни­ца между ре­кон­струк­ци­ей и ка­пи­таль­ным ре­мон­том, можно, об­ра­тив­шись, на­при­мер, к Гра­до­стро­и­тель­но­му ко­дек­су РФ.

Так, ука­зы­ва­ет­ся, что ка­пи­таль­ный ре­монт объ­ек­тов ка­пи­таль­но­го стро­и­тель­ства – это за­ме­на или вос­ста­нов­ле­ние стро­и­тель­ных кон­струк­ций или эле­мен­тов таких кон­струк­ций, за ис­клю­че­ни­ем несу­щих стро­и­тель­ных кон­струк­ций, за­ме­на или вос­ста­нов­ле­ние си­стем ин­же­нер­но-тех­ни­че­ско­го обес­пе­че­ния, а также за­ме­на от­дель­ных эле­мен­тов несу­щих стро­и­тель­ных кон­струк­ций на ана­ло­гич­ные или иные улуч­ша­ю­щие по­ка­за­те­ли таких кон­струк­ций эле­мен­ты или вос­ста­нов­ле­ние ука­зан­ных эле­мен­тов ( п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ ).

А ре­кон­струк­ция объ­ек­тов кап­стро­и­тель­ства – это из­ме­не­ние па­ра­мет­ров объ­ек­та ка­пи­таль­но­го стро­и­тель­ства, его ча­стей (вы­со­ты, ко­ли­че­ства эта­жей, пло­ща­ди, объ­е­ма), в т.ч. над­строй­ка, пе­ре­строй­ка, рас­ши­ре­ние объ­ек­та кап­стро­и­тель­ства, а также за­ме­на или вос­ста­нов­ле­ние несу­щих стро­и­тель­ных кон­струк­ций объ­ек­та ка­пи­таль­но­го стро­и­тель­ства, за ис­клю­че­ни­ем за­ме­ны от­дель­ных эле­мен­тов таких кон­струк­ций на ана­ло­гич­ные или иные улуч­ша­ю­щие по­ка­за­те­ли таких кон­струк­ций эле­мен­ты или вос­ста­нов­ле­ния ука­зан­ных эле­мен­тов ( п. 14 ст. 1 ГрК РФ ).

Дан­ные опре­де­ле­ния можно при­ме­нить к любым объ­ек­там ос­нов­ных средств, имея в виду, что кап­ре­монт – это устра­не­ние неис­прав­но­стей, за­ме­на из­но­шен­ных де­та­лей и иные ме­ро­при­я­тия, на­прав­лен­ные лишь на те­ку­щее под­дер­жа­ние ос­нов­ных средств в ра­бо­чем со­сто­я­нии и вос­ста­нов­ле­ние утра­чен­ных пер­во­на­чаль­ных тех­ни­че­ских ха­рак­те­ри­стик объ­ек­та в целом (при неиз­мен­но­сти ос­нов­ных тех­ни­ко-эко­но­ми­че­ских по­ка­за­те­лей) ( Пись­мо Мин­фи­на от 17.10.2017 № 03-03-РЗ/67741 , Пись­мо Мин­строя от 27.02.2018 № 7026-АС/08 ).

А вот ре­кон­струк­ция – это пе­ре­устрой­ство су­ще­ству­ю­щих объ­ек­тов ос­нов­ных средств, ко­то­рое свя­за­но с со­вер­шен­ство­ва­ни­ем про­из­вод­ства и по­вы­ше­ни­ем его тех­ни­ко-эко­но­ми­че­ских по­ка­за­те­лей и ко­то­рое осу­ществ­ля­ет­ся по про­ек­ту ре­кон­струк­ции для уве­ли­че­ния про­из­вод­ствен­ных мощ­но­стей, улуч­ше­ния ка­че­ства ( Пись­мо Мин­фи­на от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65431 ).

При ре­ше­нии во­про­са об от­не­се­нии тех или иных за­трат к ре­мон­ту или ре­кон­струк­ции ре­ко­мен­ду­ет­ся также об­ра­щать­ся, в част­но­сти, к сле­ду­ю­щим до­ку­мен­там:

  • По­ло­же­ние о про­ве­де­нии пла­но­во-пре­ду­пре­ди­тель­но­го ре­мон­та про­из­вод­ствен­ных зда­ний и со­ору­же­ний ( утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­строя СССР от 29.12.1973 № 279 );
  • Пись­мо Мин­фи­на СССР от 29.05.1984 № 80 «Об опре­де­ле­нии по­ня­тий но­во­го стро­и­тель­ства, рас­ши­ре­ния, ре­кон­струк­ции и тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния дей­ству­ю­щих пред­при­я­тий»;
  • По­ло­же­ние об ор­га­ни­за­ции и про­ве­де­нии ре­кон­струк­ции, ре­мон­та и тех­ни­че­ско­го об­слу­жи­ва­ния жилых зда­ний, объ­ек­тов ком­му­наль­но­го и со­ци­аль­но-куль­тур­но­го на­зна­че­ния ( утв. При­ка­зом Гос­ко­мар­хи­тек­ту­ры от 23.11.1988 № 312 ).

Несмот­ря на дан­ные опре­де­ле­ния и по­яс­не­ния, за­ча­стую бы­ва­ет непро­сто по кон­крет­но­му объ­ек­ту ре­шить, чем от­ли­ча­ет­ся ре­кон­струк­ция от ре­мон­та. По­сколь­ку часто во­прос о при­зна­нии за­трат как рас­хо­дов на ре­монт или ре­кон­струк­цию яв­ля­ет­ся до­ста­точ­но спор­ным, а также объ­ек­том при­сталь­но­го вни­ма­ния и пре­тен­зий про­ве­ря­ю­щих, по­мочь могут су­деб­ные ре­ше­ния, при­ня­тые по ана­ло­гич­ным об­сто­я­тель­ствам.

При­во­ди­мые для ка­пи­таль­но­го ре­мон­та и ре­кон­струк­ции от­ли­чия в ар­бит­раж­ной прак­ти­ке могут ис­поль­зо­вать­ся ор­га­ни­за­ци­я­ми, чтобы обос­но­вать, по­че­му те или иные рас­хо­ды были при­зна­ны ре­монт­ны­ми или за­тра­та­ми на ре­кон­струк­цию.

Источник

Все о ремонте © 2021
Внимание! Информация, опубликованная на сайте, носит исключительно ознакомительный характер и не является рекомендацией к применению. Обязательно проконсультируйтесь со специалистом.